2016-06-28
財稅服務 作者: 多有米 3319人已查看
某省區域內近百家從事跨縣（市）客運企業實行對開班車模式，相互提供客運場站服務，收取的銷售服務按照9：1分成，即承運方取得90%的收入，提供客運場站服務方分得10%的收入。確認承運收入及付款依據使用的是自制的《售出客票統計表》，該表第一聯作為承運方的收款憑據；第二聯作為提供客運場站服務方的付款憑據。月未，財務部門根據匯總的《售出客票統計表》確認應付賬款和應收賬款。由于對開班車既有應收賬款也有應付賬款，加上涉及的往來單位眾多，核對收入、開具發票、傳遞發票比較費時和繁瑣，納稅人圖方便省事，直接將債權債務抵賬，差額才由收款方開具了發票，與此同時，提供客運場站服務方還根據《售出客票統計表》直接自行沖紅了銷售服務。
由于納稅人沒有取得承運方開具的發票就將銷售服務自行沖紅了，根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）的附件2《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條第三款第7目規定，試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額；第11目規定，試點納稅人按照上述4－10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。由于納稅人收取的銷售服務未取得承運方開具的發票自行沖減銷售額，稅務部門要按照客運場站服務依6%的稅率征收增值稅，納稅人面臨高額補稅的風險。對此，納稅人應改變抵賬不開發票的錯誤做法，實行對開班車抵賬可以但不能抵消開具發票，通過這樣處理，提供客運場站服務的納稅人就可以取得發票并沖減銷售服務，從而避免繳納高稅率的增值稅。
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