《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4（以下簡稱附件4）對跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免征增值稅政策作了補充與調整。本文歸納了政策變化點，并對實務操作中的注意事項作出提示。

適用范圍的變化

1.與原政策的區別： 原政策《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）規定，境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率和免征增值稅。附件4在原政策的基礎上，針對營改增全面實施的范圍將跨境應稅行為統一為服務或無形資產兩類。

2.與境內政策的區別： 財稅〔2016〕36號文件附件1規定，在境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人。而跨境應稅行為適用增值稅政策的范圍不包括銷售不動產。

零稅率范圍的變化

1.范圍： 國際運輸、港澳臺運輸、航天運輸、完全在境外消費的出口服務和無形資產、財稅部和國家稅務總局規定的其他服務5個方面。

提示：

國際運輸服務項目必須具備取得國家有關規定的相關資質，港澳臺運輸參照規定執行。

2.變化： 現行跨境應稅行為適用零稅率范圍與原政策相比基本保持不變，只是將原服務類項目歸并于出口服務和無形資產項下。具體來說，國際運輸、港澳臺運輸、航天運輸與原政策相比未有變動；出口服務和無形資產方面，將原政策中研發設計研發服務、設計服務、廣播影視節目（作品）的制作和發行服務、軟件服務等并入出口服務項下，將技術轉讓服務并入無形資產的轉讓技術項下。

免稅范圍的變化

1.范圍： 國際運輸；港澳臺運輸；出口服務和無形資產；財政部和國家稅務總局規定的其他服務；境內單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法；境內單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅繳納增值稅6個方面。

提示：

上述前4類服務和無形資產均發生在境外，且與境內的貨物和不動產無關。

2.變化： 與原政策相比變化較大，新增9個項目，平移2個項目，擴大3個項目。

新增9個項目： 建筑服務、工程監理服務、教育醫療服務、旅游服務、無形資產、無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務、按簡易計稅的無形資產、放棄零稅率的無形資產等。

平移2個項目： 將保險服務從營業稅暫行條例第八條免稅平移增值稅沿用；將在境外提供的文化體育服務從《財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第三條免稅平移增值稅沿用。

擴大3個項目： 將鑒證咨詢服務、專業技術服務、商務輔助服務擴大到全部內容免稅。

①外幣換算可選擇。財稅〔2016〕36號文件附件1規定，納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1

2.零稅率計稅方式及退稅申報

計稅方式： 境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法；如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法。外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。

退稅申報： 境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產，按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅退（免）稅手續。具體管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。

注意3種特殊申報退（免）稅的申請人： 一是程租服務。境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。二是期租、濕租。境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。三是無運輸工具承運人。境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。