房地產業、建筑業、金融業、生活服務業自2016年5月1日起實施營業稅改征增值稅（下稱“營改增”）。相比較其他三個行業，生活服務業相對簡單，但數量眾多，且與人民群眾生活息息相關。生活服務企業需要重點注意以下5個環節，才能更好地應對營改增的實施。

對納稅人身份和供應商選擇

根據規定，生活服務業的企業，年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的應認定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬元以下的，如果會計核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。企業應對比兩者的差異，再結合稅率或征收率考慮應該選用哪個納稅身份。

目前，生活服務業適用的稅率為6%，征收率為3%，對小規模納稅人來說，3%的征收率相對原營業稅5%的稅率來說，稅負是有明顯的下降，但小規模納稅人無法抵扣增值稅進項稅額，也不得自行開具增值稅專用發票，即使到稅務機關代開，也只能按照3%的征收率開具專票，影響企業的發展與擴張。

而對于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發票進項稅額可以抵扣，但銷售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進項稅額比較少的話，稅負相對較重。應根據企業實際情況選擇適當的納稅人身份。

一般而言，企業營改增后，需適當調整供應商的選擇方式，以降低企業稅負。

增值稅一般納稅人可以抵扣符合條件的進項稅額，營改增后生活服務企業亟待解決的問題是采購環節增值稅的抵扣問題。

如果采購環節能夠取得更多的抵扣憑證，則對企業更有利，這就會涉及到供應商選擇的問題。

一般來說，企業最好能夠與增值稅一般納稅人建立直接購銷關系。這樣企業購入的材料或服務能夠抵扣進項稅額，從而達到減稅的目的。

企業供應商主要有兩種：從增值稅一般納稅人處購入和從增值稅小規模納稅人處購入。

相比較而言，增值稅一般納稅人規模較大、制度健全、管理規范。小規模納稅人則在規模、制度和管理方面均有欠缺。因此，小規模納稅人的信譽往往不及一般納稅人，從小規模納稅人采購貨物往往存在更大的風險，企業對此應高度關注。

從稅負方面比較，從一般納稅人處采購成本相對較低。營改增前，由于企業繳納營業稅，不存在流轉稅額抵扣的問題。營改增后，在選擇供應商時，銷售方身份的不同會對采購方的稅負產生直接的影響。

注意區分可抵扣項目

需要提醒的是，營改增后，生活服務業中，有的服務可以抵扣，有的服務不能抵扣。即使是可以抵扣的服務中，也不是有票就能夠抵扣。

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務?！逼渌戳忻鞯纳罘湛梢缘挚?，因此，很多企業認為，只要有專用發票就可以抵扣。那么如果企業為總部派來的高管長期租住酒店，是否可以抵扣？這是不能抵扣的。這類高管租住酒店屬于個人消費，故不能抵扣。

此外，在抵扣環節中，還存在一些服務能抵扣的項目與不能抵扣的項目混在一起的情況。比如，企業組織員工外出培訓期間旅游，由培訓機構找旅行社，最后向企業一并收取培訓費并開具發票。培訓屬于教育服務，可以抵扣，但其中的旅行應屬于集體福利，不能抵扣，企業應當拆分。

兼營項目分別記賬

現行稅法規定，增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅和減稅。因此，會計核算不是單純的財務問題，也是稅務管理的一個組成部分。

增值稅全面覆蓋以后，企業不再需要對增值稅和營業稅分別核算，但應根據具體經營內容正確選擇稅目和適用稅率，尤其在混合銷售、混業經營等情況下，避免稅收風險的發生。

這方面問題多集中于提供餐飲服務企業與住宿服務企業。以餐飲服務企業為例，餐飲服務適用6%的增值稅稅率，外賣適用17%的稅率。餐飲企業如果不分別核算，將全部營業收入適用17%的稅率。因此，餐飲業納稅人如果有外賣行為，一定要注意分別核算。

值得一提的是，在給客人開具發票方面，住宿服務提供企業注意不要沿用過去的老思維。在企業繳納營業稅時，企業有時根據客人要求，將客人發生的洗衣費、餐費等均開成“住宿費”或別的項目，盡管在水單上分得清清楚楚但發票上給予了合并，這不符合發票管理規定，如果被發現，會被處罰。營改增后，企業必須清醒地認識到，增值稅處罰的嚴厲程度遠遠高于營業稅，發票項目不能隨意填寫。

用好優惠政策

值得注意的是，對于生活服務業，此次改革免稅優惠較為“豐厚”，優惠政策相對于其他試點行業來說更多，尤其在教育、醫療等方面。

同時，結合生活服務業的特點和政策過渡的需要，此次營改增36號文對不動產的銷售和租賃作出了不少特殊規定。

以一般納稅人為例，36號文規定，一般納稅人提供文化體育服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。因此，企業要特別注意領會掌握和運用。

合法開展稅務籌劃

營改增在給企業帶來了挑戰的同時，也為有關企業稅務籌劃帶來了空間。例如，生活服務業小企業眾多，可以通過納稅人身份一般納稅人身份或小規模納稅人，采取適用不同的計稅方式。

在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發票，實現稅額抵扣。如果選擇小規模納稅人為供給方，取得的是小規模納稅人出具的增值稅普通發票，購貨方不能進項抵扣。

業務性質籌劃，對于一些具有稅收優惠政策的業務領域，應積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。

納稅時點的籌劃，推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。由于增值稅的納稅義務發生時間和交付結算方式有關，因此，企業可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產生。

要特別強調的是，對納稅人身份、業務流程、業務性質、核算方式、交付結算方式等的籌劃，應以稅法為依據，合法降低稅負。